<<

Методика процедуры системы функционального калькулирования(и подсистемы - функционального бюджетирования)

  Раздел 1. Цель и задачи системы функционального калькулирования (и ее подсистемы - функционального бюджетирования). Цель функционального калькулирования — создание информационной базы о плановых и фактических затратах по видам деятельности и продуктам производства, позволяющей осуществлять эффективное функциональное управление.
Задачи функционального калькулирования: планирование себестоимости видов деятельности и формирование бюджета косвенных затрат по видам деятельности; калькулирование себестоимости продуктов и видов деятельности за счет промежуточного распределения косвенных затрат по видам деятельности; формирование внутренней управленческой отчетности по видам деятельности и продуктам производства; выявление резервов снижения себестоимости видов деятельности и продуктов производства; контроль над уровнем фактической себестоимости видов деятельности и продуктов производства, ее соответствия нормативам.

Раздел 2. Объекты и информационное обеспечение функционального калькулирования. Объекты функционального калькулирования: виды деятельности (центры видов деятельности), осуществляемые для собственных нужд организации; виды деятельности (центры видов деятельности), осуществляемые для

сторонних организаций;

- продукты и клиенты. Информационное обеспечение функционального калькулирования (табл. 1):

Таблица 1

Источники информации для системы функционального калькулирования

(и ее подсистемы - функционального бюджетирования)

№ п/п

Источник

Информация

1

Производственный отдел

информация о номенклатуре продуктов производства; информация об объеме производства продукта; описание технологического процесса: перечень основных видов деятельности, их последовательность и взаимодействие; основные характеристики выполняемых видов деятельности (частота, продолжительность, технологические нормы расхода материалов); информация о драйверах затрат; информация о причинах брака и простоев.

2

Техническая служба

перечень вспомогательных видов деятельности, связанных с ремонтом и обслуживанием оборудования; номенклатура статей затрат по вспомогательным видам деятельности; информация о драйверах затрат.

3

Служба логистики

перечень вспомогательных видов деятельности, связанных с доставкой, транспортировкой и складированием продуктов; информация о драйверах затрат.

4

Маркетинговая служба

полный перечень постоянных клиентов организации; информация об общем объеме реализации продукта; информация об объеме реализации продукта конкретному клиенту; информация о драйверах затрат; перечень клиентов, с которыми заключены договора на гарантийное и послегарантийное обслуживание.

5

Внутренняя управленческая отчетность по видам деятельности (отчет о себестоимости продуктов производства)

Значение затрат каждого вида деятельности на единицу продукта.

Раздел 3. Субъекты функционального калькулирования:

координаторы: менеджеры высшего уровня (генеральный директор, директор, финансовый директор, заместитель директора по экономике); организаторы: главный бухгалтер и функциональный менеджер среднего уровня (начальник планово-экономического отдела, экономист, аналитик, финансовый менеджер); исполнители: бухгалтеры по функциональному калькулированию, которые входят в производственно-калькуляционный сектор бухгалтерской службы.

Раздел 4. Методологический раздел функционального бюджетирования.

Этап 1. Планирование объема производства продукта.

Этап 2. Планирование пулов затрат видов деятельности и составление бюджета косвенных затрат производства. Планирование пулов затрат видов деятельности осуществляется с помощью показателя затрат i-го вида деятельности на единицу j-го

продукта производства (Зед/), рассчитанного в предыдущем отчетном периоде:

ЗJ _              •              ...

3i              пул затрат i-го вида деятельности, распределенный на j-й

продукт;

Q0 - фактический объем производства j-го продукта в предыдущем отчетном периоде.

Формула (1) определяет значения затрат i-го вида деятельности на единицу j-го продукта производства. Плановый пул затрат i-го вида деятельности (ПВД) ) определяется

путем умножения показателя затрат i-го вида деятельности на единицу j-го продукта производства, рассчитанного в предыдущем от

четном периоде (Зед/) на плановый объем производства j-го продукта в отчетном периоде (Q j):

ПВД)=Щхamp;р гдеге[1;Ж],7е[1;М]              (2)

Формула (2) определяет плановое значения пула затрат i-го вида деятельности.

Раздел 5. Калькуляционный раздел функционального калькулирования.

Этап 1. Аккумуляция и распределение прямых затрат по основным и вспомогательным видам деятельности. Материальные затраты в течение месяца аккумулируются и распределяются в учетном регистре функционального калькулирования - таблице распределения материалов по видам деятельности (Приложение А). Затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты аккумулируются и распределяются в конце месяца в соответствующих учетных регистрах функционального калькулирования - таблицах распределения (Приложения Б, В). Распределение затрат по видам деятельности в бухгалтерском учете сопровождается проводками, формирующими дебет счетов 30 «Затраты по видам деятельности» и 35 «Затраты по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций» в корреспонденции с кредитом счетов 10,70, 69, 02 и др.

Этап 2. Формирование пулов затрат основных и вспомогательных видов деятельности. В дебете счетов 30 «Затраты по видам деятельности» и 35 «Затраты по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций» формируются пулы затрат по видам деятельности в разрезе элементов затрат, которые определяют себестоимость видов

деятельности. Себестоимость видов деятельности, осуществляемым для сторонних организаций, в конце месяца списывается в дебет счетов 90 «Продажи» или 36 «Продажа видов деятельности для сторонних организаций» (в зависимости от выбранного в организации счета для отражения выручки от продажи таких видов деятельности).

Выручка от оказания видов деятельности сторонним организациям отражается по кредиту счетов 90 «Продажи» или 36 «Продажа видов деятельности для сторонних организаций» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Финансовый результат от оказания видов деятельности сторонним организациям, выявленный на счетах 90 «Продажи» или 36 «Продажа видов деятельности для сторонних организаций», списывается в дебет/кредит счетов 99 «Прибыли и убытки» или 37 «Результаты от продажи видов деятельности для сторонних организаций» в разрезе имеющейся номенклатуры видов деятельности, осуществляемых сторонним организациям. Общие схемы распределения затрат и формирования пулов затрат видов деятельности, оказываемых сторонним организациям, а также выявления финансовых результатов от их оказания приведены в табл. 2,3:

Таблица 2

Корреспонденция счетов для учета по видам деятельности, оказываемым

сторонним организациям, с выявлением финансового результата на счетах 90, 99

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

1. Разнесение затрат (материалов, зар-

платы, отчислений, амортизаций, налогов) по видам деятельности, прода-

ваемым на сторону: «Вид деятельности 1»

35/1

10, 70, 69, 02

«Вид деятельности 2»

35/2

10, 70, 69, 02

Окончание табл. 2

1

2

3

2. Отражение выручки от продажи видов деятельности на сторону: «Вид деятельности 1»

62

90/«В ыручка»/«В ыручка от реализации видов деятельности»/!

«Вид деятельности 2»

62

90/«В ыручка»/«В ыручка от реализации видов дея- тельности»/2

3. Отражение себестоимости проданных сторонним организациям видов деятельности:

«Вид деятельности 1»

90/«Себестоимость про- даж»/«Себестоимость проданных видов деятельности»/1

35/1

«Вид деятельности 2»

90/«Себестоимость про- даж»/«Себестоимость проданных видов деятельности»/2

35/2

4. Определение финансового результата от продажи видов деятельности на сторону: прибыль

«Вид деятельности 1»

«Вид деятельности 2» убыток

90/«Прибыль / убыток от продаж»/ «Прибыль / убыток от продаж видов деятельно- сти»/1

90/«Прибыль / убыток от продаж»/ «Прибыль / убыток от продаж видов деятельности»^

99/«Прибыль/убыток от продаж видов деятельно- сти»/1

99/«Прибыль/убыток от продаж видов деятельно- сти»/2

«Вид деятельности 1»

99/«Прибыль/убыток от продаж видов деятельности»/1

90/«Прибыль / убыток от продаж»/ «Прибыль / убыток от продаж видов дея- тельности»/1

«Вид деятельности 2»

99/«Прибыль/убыток от продаж видов деятельности»/2

90/«Прибыль / убыток от продаж»/ «Прибыль / убыток от продаж видов дея- тельности»/2

Корреспонденция счетов для учета по видам деятельности, оказываемым

Таблица 3

сторонним организациям, с выявлением финансового результата на счетах 36, 37

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1. Разнесение затрат (материалов, зарплаты, отчислений, амортизации, налогов) по видам деятельности, осуществляемым на сторону:

«Вид деятельности 1»

35/1

10, 70, 69, 02

«Вид деятельности 2»

35/2

10, 70, 69, 02

2. Отражение выручки от продажи видов деятельности на сторону:

«Вид деятельности 1»

62

36/1

«Вид деятельности 2»

62

36/2

3. Отражение себестоимости проданных сторонним организациям видов деятельности:

«Вид деятельности 1»

36/1

35/1

«Вид деятельности 2»

36/2

35/2

4. Определение финансового результата от продажи видов деятельности на сторону: прибыль

«Вид деятельности 1»

36/1

37/1

«Вид деятельности 2»

36/2

37/1

убыток

«Вид деятельности 1»

37/1

36/1

«Вид деятельности 2»

37/1

36/2

Этап 3. Распределение пулов затрат видов деятельности, осуществляемых для собственных нужд, по продуктам производства пропорционально ставкам драйверов затрат. Распределение пулов затрат видов деятельности по продуктам производства осуществляется в учетном регистре — таблице распределения затрат видов деятельности по продуктам производства (Приложение Г). Распределение в этой таблице осуществляется пропорционально ставке драйвера затрат. Ставка драйвера затрат (СДЗ^ для распределения i-го вида деятельности представляет собой долю пула затрат i-го вида деятельности (ПВД^, приходящуюся на единицу драйвера затрат (ДЗ^,

выбранного для распределения i-го вида деятельности, то есть стоимость единицы драйвера затрат:

ствляемым для собственных нужд, продуктам производства, а также выявления финансовых результатов от реализации продуктов производства приведены в табл. 4:

Таблица 4

Корреспонденция счетов в системе функционального калькулирования

(для учета по видам деятельности, осуществляемым для собственных нужд)

Содержание хозяйственных фактов

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

1. Разнесение затрат (материалов, оплаты труда, отчислений, амортизации, налогов) по видам деятельности:

«Вид деятельности 3»

«Вид деятельности 4»

30/3

30/4

10, 70, 69, 02 10, 70, 69, 02

2. Распределение затрат по видам деятельности на продукты производства: продукт А продукт Б

20/А

20/Б

30/3, 30/4 30/3, 30/4

3. Отражение выручки от продажи продуктов производства:

- продукт А

62

90/«В ыручка»/«В ыруч ка от реализации продуктов производства»/А

- продукт Б

62

90/«В ыручка»/«В ыручка от реализации продуктов производства»/Б

4. Отражение себестоимости проданных продуктов производства:

- продукт А

90/«Себестоимость про- даж»/«Себестоимость проданных продуктов производства»/А

20/А

- продукт Б

90/«Себестоимость про- даж»/«Себестоимость проданных продуктов производства»/Б

20/Б

5. Определение финансового результата от продажи продуктов производства: прибыль:

- продукт А

90/«Прибыль / убыток от продаж»/ «Прибыль / убыток от продаж продуктов производства»/А

99/«Прибыль/убыток от продаж продуктов производства»^

- продукт Б

90/«Прибыль / убыток от продаж»/ «Прибыль / убыток от продаж продуктов производства»/Б

99/«Прибыль/убыток от продаж продуктов про- изводства»/Б

Окончание табл. 4

1

2

3

убыток:

99/«Прибыль/убыток от

90/«Прибыль / убыток от

- продукт А

продаж продуктов производства»/

продаж)/ «Прибыль / убыток от продаж про-

А

дуктов производства»/А

99/«Прибыль/убыток от

90/«Прибыль / убыток

- продукт Б

продаж продуктов произ-

от продаж»/ «Прибыль /

водства»/Б

убыток от продаж продуктов производства»/Б

Этап 4. Отнесение прямых затрат на продукты производства.

Приложение А

Таблица распределения материалов по видам деятельности за период с              по              2013 г.

1. Распределение материалов по датам

Дата первичного документа

№ первичного документа

Наимено

вание

ценностей

Сумма

ценностей,

руб-

Способ распределения по ВД

Драйвер

затрат

Общее

кол-во

единиц

драйвера

затрат

Единицы драйвера, приходящиеся на ВД

Отнесено на виды деятельности

Виды деятельности

Сумма,

руб-

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

2. Общее распределение материалов

Отнесено на виды деятельности

Корреспонденция счетов

Виды деятельности Сумма, руб. Дебет Кредит

Приложение Б

Таблица распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды по видам деятельности за              20              г.

1. Распределение оплаты труда и отчислений на социальные нужды по сотрудникам

Ф.И.О.

Долж

ность

Начислено

Способ распределения по ВД

Драй

вер

затрат

Общее кол-во единиц драйвера затрат

Единицы драйвера затрат, приходящиеся на ВД

Отнесено на виды деятельности

Оплата

труда,

РУб-

Отчисления на соц. нужды, руб.

Вид деятельности

Оплата

труда,

руб.

Отчисления на соц. нужды, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

2. Общее распределение оплаты труда и отчислений на социальные нужды

Виды деятельности

Отнесено на виды деятельности всего, руб.

Корреспонденция счетов

Оплата труда, руб. Отчисления на соц. нужды, руб. Дебет Кредит

Приложение В

Таблица распределения прочих затрат по видам деятельности за              20              г.

Информация первичных учетных документов и ведомостей

Распределение затрат по видам деятельности

Корреспонденция

счетов

Статья

затрат

Сумма,

руб

Способ распределения по ВД

Драйвер

затрат

Общее кол-во единиц драйвера затрат

Единицы драйвера, приходящиеся на вид деятельности

Отнесено на вид деятельности

Дебет

Кредит

Вид деятельности

Сумма,

руб

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Приложение Г

Таблица распределения пулов затрат видов деятельности по продуктам производства

1. Распределение пулов затрат видов деятельности по продуктам производства

Виды деятельности

Пулы затрат видов деятельности, руб

Продукты / клиенты

Драйвер

затрат

Общее кол- во единиц драйвера затрат

Единицы драйвера, приходящиеся на ВД

Ставка

драйвера

затрат,

руб

Затраты продукта/ клиента, руб.

Корреспонденция

счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

 

<< |
Источник: Князева Надежда Николаевна. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. 2014

Еще по теме Методика процедуры системы функционального калькулирования(и подсистемы - функционального бюджетирования):

  1. Функциональное бюджетирование как подсистема функционального калькулирования
  2. Методика и алгоритм процедуры системы функционального калькулирования
  3. Учетная процедура системы функционального калькулирования
  4. Концепция функционального менеджмента как методологическое основание функционального калькулирования
  5. Внутриорганизационная регламентация системы функционального калькулирования
  6. Элементы системы функционального калькулирования и их классификация
  7. Субъекты и разработка системы счетов функционального калькулирования в коммерческой организации
  8. Учетные регистры и внутренняя управленческая отчетность по видам деятельности в системе функционального калькулирования
  9. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
  10. ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ БУХГАЛТЕРА ПО ФУНКЦИОНАЛЬНОМУ КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ
  11. Бухгалтер по функциональному калькулированию
  12. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  13. Князева Надежда Николаевна. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, 2014
  14. ОРГАНИЗАЦИЯ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  15. § 1. «Правовые средства» в институциональной системе осуществления интересов собственников: понятие, сущность и функциональное назначение
  16. § 1.2. Конструктивно-функциональная роль арбитражных судов в системе средств и мер обеспечения государственной поддержки малого предпринимательства