<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе определена необходимость постановки раздельного бухгалтерского учета на предприятиях, совмещающих ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД. Такие предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Поскольку НК РФ определяет необходимость ведения налогового учета, перед предприятием встает вопрос выбора варианта его организации: во-первых, налоговый и бухгалтерский учет могут вестись параллельно, незави-симо друг от друга; во-вторых, налоговый учет может быть построен на данных бухгалтерского учета.

При этом формы регистров бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием. В результате проведенного исследования автором сделан вывод, что второй вариант организации налогового учета является наиболее оптимальным. Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы и опыта практической организации налого-вого учета позволило автору построить учетную модель, позволяющую встроить его в систему бухгалтерского учета.

Предлагаемый вариант позволяет снизить трудоемкость учетного процесса, сохраняя его информативность, достоверность и надежность.

Внедрение адаптированной учетной модели в условиях совмещений ОПСНО и ЕНВД в диссертационном исследовании предложено проводить поэтапно:

этап. Утверждение положений учетной политики предприятия, уста-навливающей правила учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов.

этап. Разработка рабочего плана счетов и системы построения раздельного учета на счетах бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов).

190

этап. Обработка данных первичных учетных документов и формирование регистров аналитического учета, по показателям, относящимся непо-средственно к каждому виду деятельности и показателям, которые нельзя напрямую отнести к тому или иному виду деятельности, и которые требуют распределения.

этап.

Формирование общих форм-регистров синтетического бухгалтерского и налогового учета, позволяющих сформировать бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность.

Предложенная модель полностью удовлетворит запросы пользователей информации как в части бухгалтерского, так и в части налогового учета.

Во второй главе на основе рассмотренного опыта построения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), расходов общего назначения, а также имущества организации выработаны рекомендации и представлены модели распределения показателей учета ме-жду видами деятельности, в отношении которых применяются ОПСНО и система налогообложения в виде ЕНВД. Автором предложены дополнительные критерии распределения показателей учета, для формирования раздельных налогооблагаемых баз.

В диссертационном исследовании разработана учетная модель распре-деления НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения.

Одним из наиболее сложных вопросов является организация раздельного учета сумм НДС, по приобретенным материалам и товарам, в отноше-нии которых присутствует неопределенность направления дальнейшего рас-ходования (в деятельности по ЕНВД или ОПСНО), относимых в прямые расходы по мере их использования. Автором предложена модель распреде-ления «входящего НДС» по превалирующей выручке и определена экономи-ческая обоснованность использования данной модели при формировании ме-

191 тодики учета НДС по приобретенным материалам и товарам, относимым к прямым расходам.

Данная модель основана на расчете превалирующей за последние 12 месяцев выручки по деятельности, переведенной на ЕНВД или облагаемой налогами по ОПСНО. На основании положений учетной политики, предпри-ятие принимает к вычету при расчетах с бюджетом или включает в стоимость приобретенных материалов или товаров НДС, в зависимости от рассчитанной доли выручки по каждому виду деятельности.

Детальное изучение требований законодательства, разъяснений Мин-фина РФ, Федеральной налоговой службы, и рекомендаций практиков - экспертов и аудиторов, касающихся раздельного учета расходов общего назначения, построена учетная модель их распределения.

Для повышения достоверности учета и формирования налоговых баз по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, автором в дополнение к законодательно определенным предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объекта недвижимости, используемая в том или ином виде деятельности, численность работников задейст-вованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах деятельности и определена экономическая обоснованность применения указанных крите-риев.

В третьей главе представлена методика бухгалтерского учета на предприятии, совмещающем ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, на примере торговой деятельности.

Изучение опыта по формированию учетной политики исследуемых предприятий свидетельствует, что ими, не раскрываются в полном объеме все аспекты раздельного учета.

Учитывая несовершенство учетной политики предприятий, автором предложено ввести отдельные конкретизирующие по-

192 ложения, касающиеся раздельного учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения.

Исходя из положений учетной политики, разработан адаптированный рабочий план счетов предприятия, осуществляющего оптовую и розничную торговлю, позволяющий вести раздельный учет по видам деятельности.

На основе рекомендуемого рабочего плана счетов разработана и предложена к внедрению система взаимосвязанных регистров учета по распределению показателей по видам деятельности, а также соответствующих им бухгалтерских справок.

Предложенная методика учета не является узко направленной и применима не только в торговой деятельности. Она может быть использована при ведении деятельности, связанной с оказанием услуг, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, таких как бытовые услуги, услуги общественного питания, услуги по перевозке пасса-жиров и грузов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке ав-тотранспортных средств, услуги по распространению и размещению наруж-ной рекламы и др., если при этом предприятие ведет деятельность облагаемую налогами по общепринятой системе налогообложения.

Исследование вопросов автоматизации раздельного бухгалтерского учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения и анализ особенностей составления бухгалтерской и налоговой отчетности, предоста-вили автору возможность сформулировать ряд практических предложений.

Разработанная и адаптированная к практике методика раздельного учета позволила выделить систему специфичных исходных данных, которые положены в основу изменения программы автоматизации ведения раздельного учета деятельности, переведенной на ЕНВД и деятельности, облагаемой на-логами по ОПСНО. Автор предлагает дополнить справочники, включив в них следующую информацию:

- о предприятии, видах деятельности, применяемых налоговых режи-мах, включая особенности формирования налоговой базы по отдельным на-логам;

193

адаптированный рабочий план счетов, позволяющий отдельно учитывать показатели в разрезе видов деятельности и выделять те из них, которые относятся к деятельности предприятия в целом;

о положениях учетной политики организации, в частности: приме-няемых бухгалтерских счетах; особенностях структуры каждого счета в рамках раздельного учета; схеме построения корреспонденции с другими счетами учета; критериях распределения учетных показателей;

об отчетном периоде применительно к распределению отчетных пока-зателей (месяце или квартале);

о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования;

о структуре персонала предприятия, численности работников, системах оплаты труда.

При формировании данных учета ввод показателей рекомендовано осу-ществлять с одновременным заполнением первичных документов, соответствующих учетных регистров и формированием корреспонденции счетов по хозяйственным операциям.

Параллельно на основе введенной информации формируются бухгалтерские справки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета.

С целью дальнейшей детализации предложено дополнить бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) строками, позволяющими раскрыть информацию об имуществе и финансовых ре-зультатах по видам деятельности, переведенным на ЕНВД и по тем видам деятельности, результаты которых подлежат налогообложению по ОПСНО, что позволит усилить контроль соответствия показателей бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, совмещающего ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В частности, в бухгалтерский баланс рекомендовано ввести строки:

-121 «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»;

-122 «Основные средства, используемые в деятельности, переведенной на ЕНВД».

194 Аналогичным образом в отчете о прибылях и убытках следует раскрыть показатели по выручке:

строка 011 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по дея-тельности, облагаемой налогами по ОПСНО»;

строка 012 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по дея-тельности, переведенной на ЕНВД».

Также целесообразно представить структурированную информацию о составе расходов, выделив показатели по строкам:

021 «Себестоимость товаров, (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,

022 «Себестоимость товаров, (работ, услуг), по деятельности, переве-денной на ЕНВД»,

031 «Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,

032 «Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, переве-денной на ЕНВД»,

041 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, об-лагаемой налогами по ОПСНО»,

042 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, пе-реведенной на ЕНВД».

Аналогично раскрываются и данные о прочих доходах и расходах.

Детализация форм отчетности повышает их информативность для всех групп пользователей и тем самым усиливает контрольную функцию учета.

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и могут быть применимы для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях применения различных систем налогообложения.

По итогам проведенного исследования рекомендуем внести в нормы законодательства, в области налогового и бухгалтерского учета, следующие положения, касающиеся постановки учета на предприятиях, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО:

195

Разработать Положение по бухгалтерскому учету для субъектов малого и среднего бизнеса, регулирующее ведение раздельного учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налого-обложения в виде ЕНВД, а также методические указания к нему.

Внести в НК РФ изменения, касающиеся раздельного учета при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения, такие, как:

- предусмотреть возможность применения предприятием по своему выбору альтернативных экономически обоснованных критериев распределе ния показателей учета, по отношению единому критерию - выручке от реа лизации, предусмотренному налоговым законодательством на сегодняшний день;

в главу 24 НК РФ «Единый социальный налог» ввести положения, касающиеся распределения выплат, произведенных в отношении работников управленческого и административного персонала предприятий, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО для формирования налоговой базы по ЕСН;

в главу 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» ввести требования к распределению остаточной стоимости имущества, используемого как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, включаемой в налоговую базу по данному налогу, пре-доставив предприятиям право самостоятельно выбирать наиболее экономически обоснованные с их точки зрения критерии распределения остаточной стоимости основных средств общего назначения, а также периодичность рас-чета данных показателей.

3. Утвердить для организаций, совмещающих систему налогообложе ния в виде ЕНВД с ОПСНО развернутые формы бухгалтерской отчетности, позволяющие контролировать формирование форм налоговой отчетности по видам деятельности, облагаемым налогами по ОПСНО и переведенным на ЕНВД.

196

<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 2007

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. § 3. Заключение эксперта и заключение специалиста: соотношение и роль в судебном доказывании
  2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  5. Заключение
  6. Заключение
  7. Заключение
  8. § 1. Форма и содержание обвинительного заключения
  9. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  10. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
  11. § 3. Порядок заключения и форма внешнеторгового контракта
  12. Заключение
  13. Заключение